Información general del Programa de actualización y profundización en Derecho Penal Tributario

Directores

Mariano H. Borinsky y Jorge Héctor Damarco

Subdirector

Juan P. Fridenberg

Coordinador

Facundo Esteban Mojico

Subcoordinador

Jorge E. Haddad

Cuerpo docente

Barroetaveña, Diego; Borinsky, Mariano, Ricardo Basilico, Alejandro Catania, Fabiana Comes, Emilio Cornejo costas, Jorge Damarco, Francisco D´Albora, Hernan De Llano, Leticia Diaz de Calaon, Fernando Diez, Eliana Fedullo, Carlos Folco, Juan Pablo Fridenberg, Juan P. Galvan Greenway, Guillermina Gamberg, Diego Garcia Berro, Marcos Grabivker, Jorge Haddad, César Litvin, Javier López Bicayart, Gustavo Losada, Graciela Manonellas, Santiago Mozetic, Claudio Navas Rial, Marta Nercellas, Gustavo Paturlanne, Daniel Perez, Carolina Robiglio, German Ruetti, Veronica Staccia, Marcos Torassa, Pablo Turano, Pablo Varela

Programa y cronograma de clases

I) Denominación del Posgrado: Programa de actualización y Profundización en Derecho Penal Tributario.

Certificado que otorga: Aprobación del Programa de actualización y Profundización en Derecho Penal Tributario.

II) Fundamentación del Posgrado:

Ľ a) Antecedentes:

1) Razones que determinan la necesidad de creación del proyecto de Posgrado: relevancia en áreas prioritarias, demanda disciplinar, social y/o laboral, otras.

El Derecho Penal Tributario es una rama del derecho donde confluyen dos disciplinas jurídicas, de derecho público, de los denominados ordenamiento de injerencia. Ellos son el derecho tributario y el derecho penal, con cuyo aporte de normas y principios generales se conforma esta materia, con problemática jurídica que le es exclusiva.

En nuestro ordenamiento positivo, el derecho penal tributario ha tenido gran impulso desde principios del año 1990, con la sanción de la Ley 23.771, derogada y sustituida en 1997 por la Ley 24.769, y más recientemente por el Título IX de la ley 27.430, actualmente vigente.

En efecto, en diciembre de 2017 fue nuevamente reformado el régimen legal, con modificaciones sustantivas, procesales, y de política criminal que renuevan el debate profesional y académico sobre la materia.

Por su parte, recientemente adquirió estado legislativo el Proyecto de Código Penal elaborado por la Comisión creada mediante Decreto PEN N°103/2017, y que cuenta con un Título dedicado a los Delitos Fiscales.

Todos los elementos reseñados, y aquellos que conforman los aspectos controvertidos propios de esta materia en cuanto disciplina jurídica, y que la enriquecen como tal, requieren de profesionales del derecho y las ciencias económicas capacitados para su ejercicio profesional, e idóneos para la investigación científica que posibilite su desarrollo.

2) Posibilidad de articulación con otros programas, carreras de especialización y maestrías que se dictan en el Departamento.

El Programa aquí propuesto se articula con las Carreras de Especialización en Derecho Tributario y Derecho Penal, de forma tal que la aprobación del “Programa de Actualización y Profundización en Derecho Penal Tributario” otorga equivalencias en aquellas.

A su vez, se ha otorgado validez al Programa como curso de Carrera docente.

3) Antecedentes en instituciones nacionales y/o extranjeras en ofertas similares.

Hasta el año 2006 no existía en nuestro país oferta educativa a nivel de posgrado en la materia específica, sino como materia integrante de los programas de los distintos posgrados en Derecho Penal y Derecho Tributario que se ofrecen en Universidades Privadas y Públicas. De tal forma, se ha ofrecido una oportunidad de vanguardia a la Universidad de Buenos Aires, de ser pionera en la oferta del Posgrado en Derecho Penal Tributario.

En los últimos años algunas Universidades privadas, y Nacionales del interior del país incorporaron a su oferta académica cursos de posgrado relacionados con la temática, aunque con una carga horaria y consecuente desarrollo de contenidos sensiblemente inferior al que se propone y viene desarrollando en esta Casa de estudios.

┬Ľ b) Justificación: explicitar las características del proyecto según reglamentación vigente.

El Programa de Posgrado ha cubierto un vacío de formación académica, considerando las múltiples variantes en que el derecho penal tributario se manifiesta en la actividad profesional cotidiana, sea en el ámbito privado, de la Administración Pública, Poder Judicial, Ministerio Público, etc. Su fundamento, reside en la necesidad de proveer profesionales y académicos aptos para interpretar y aplicar el derecho vigente, así como a proveer una mejor calidad del derecho a crearse. El Programa cumple con los requisitos de la normativa vigente en este tipo de formación científica.

III) Objetivos del Posgrado:

El presente programa tiene como finalidad exponer una visión completa e integradora de los distintos elementos que conforman el sistema Penal Tributario, tanto es su faz sustantiva como adjetiva, y actualizando los contenidos de acuerdo con su compleja dinámica que ofrece la disciplina.

El objetivo central del posgrado es formar y capacitar al profesional en el ámbito del Derecho Penal Tributario. De tal forma, se dotará de herramientas teóricas y prácticas para el ejercicio profesional, pero también la formación académica que provea capacidad de análisis científico para la investigación jurídica.

Para ello, se proyecta ofrecer un análisis del delito fiscal desde la óptica de los distintos aspectos que componen el sistema penal tributario, contando, al efecto, con un cuerpo docente altamente calificado, y proveniente, en su actividad profesional, de los diversos medios.
En resumen, el Programa de Actualización y Profundización tiene las siguientes metas específicas:

  • formar y capacitar al profesional en el Derecho Penal Tributario,
  • dotar de herramientas teóricas y prácticas para el ejercicio profesional y la formación académica,
  • ofrecer un análisis del delito fiscal desde los distintos ámbitos que componen el sistema penal tributario,
  • enseñar los conceptos estructurales del derecho penal tributario sustantivo y adjetivo, así como exponer críticamente los aspectos complejos que ofrece el ejercicio habitual de la materia,
  • dar continuidad al exitoso proyecto iniciado en el ciclo lectivo 2006.

IV) Perfil del Egresado:

El egresado del Programa de Actualización y Profundización en Derecho Penal Tributario será un profesional con una visión integral de esta área del derecho, y estará capacitado para integrarse y participar en labores de investigación y docencia. Tendrá competencia para desarrollar actividades en los sectores público y privado.

De tal forma, al concluir el Posgrado el graduado podrá comprender los aspectos teóricos y prácticos presentes en esta área jurídica.

V) Plan de Estudios:

a) Programa y desarrollo

La estructura curricular propuesta está caracterizada por cuatro módulos, y dos talleres.

El primer Módulo se centra en el estudio de los principios elementales del derecho tributario y previsional, tanto en su faz sustantiva como adjetiva, con especial incidencia en la materia penal tributaria; así como una introducción al estudio del derecho penal económico.

El segundo Módulo se compone del estudio de las bases, derechos y garantías constitucionales del Derecho Penal Tributario, así como análisis de la represión de los incumplimientos a la norma Tributaria en nuestro país.

El Tercer Módulo abarca el estudio del derecho penal tributario sustantivo, tanto en la parte general, como en las tres vertientes de su parte especial (delitos tributarios, delitos previsionales y delitos fiscales comunes).

El cuarto y último Módulo se conforma por los segmentos de los respectivos procedimientos tributario y penal que componen la problemática especifica del derecho penal tributario adjetivo.
La carga horaria total del Programa, de 132 horas, se completa con dos talleres prácticos, de resolución de casos y simulación de juicio oral.

En definitiva, el curso se estructura conforme el siguiente detalle:

Módulo 1:
Introducción al estudio del derecho tributario y de los recursos de la seguridad social
Introducción al estudio del derecho penal y penal económico

Módulo 2:
Bases constitucionales del Derecho Penal Tributario
La represión de los Incumplimientos a la norma Tributaria

Módulo 3
Ley penal tributaria: parte sustantiva – delitos tributarios
Ley penal tributaria: parte sustantiva – delitos previsionales
Ley penal tributaria: parte sustantiva – delitos fiscales comunes
Derecho Penal Tributario: parte sustantiva (general)

Módulo 4
Ley Penal Tributaria: parte adjetiva

TALLER DE CASOS PRáCTICOS
TALLER DE JUICIO ORAL

b) Metodología de Enseñanza, tanto en referencia al Programa en su conjunto como a cada uno de los cursos en particular.

En la enseñanza de los contenidos de los Módulos se utilizará el sistema de clases teórico-prácticas, privilegiando el análisis de Jurisprudencia Tributaria, Penal y Penal Tributaria (nacional y comparada), y la resolución de casos prácticos.

Se prevé también la realización de un simulacro de juicio oral, con participación activa del alumnado en la preparación del caso.

Asimismo, se desarrollará una jornada por mes a fin de analizar la actualidad jurisprudencial de la especialidad, en fechas y horarios que se difundirán con la debida antelación.

Todos los talleres y jornadas serán desarrollados sobre la base de la previa lectura de material bibliográfico y jurisprudencial que se informará y/o pondrá a disposición del alumnado en tiempo oportuno.

c) Metodología de evaluación.

La evaluación académica se hará en forma continua, considerando los siguientes elementos:

  • Participación en clase
  • Presentación de trabajos escritos y/o exámenes orales, según la modalidad que establezcan los profesores encargados.

La Dirección recomendará al Cuerpo Docente la exigencia de trabajos de investigación en cada uno de los Módulos de Estudio, sobre alguno de los temas específicos de cada uno de ellos, sea a los fines de la evaluación del alumnado, o como complemento de la misma.

Una vez cursados y aprobados los Módulos en su totalidad, el alumno, a fin de obtener el certificado de aprobación del Programa, deberá dar un examen oral y entregar un trabajo de investigación final que será evaluado por los Docentes que designe la Dirección, según la temática elegida por el alumno.

De tal forma, tanto el alumnado como la disciplina jurídica en nuestro país, se beneficiará con un invalorable material de investigación y análisis jurídico, asesorados y dirigidos por los calificados expositores en la materia que componen el cuerpo docente del Programa.

d) Duración total del Programa

El Programa posee una extensión de 132 horas.

Cuerpo docente

Se proponen los siguientes docentes como integrantes del cuerpo que dictará los contenidos del Programa de Enseñanza:

  • Baez, Julio
  • Barroetaveña, Diego
  • Basílico, Ricardo A.
  • Borinsky, Mariano H.
  • Calello, Carolina
  • Catalano, Mariana
  • Catania, Alejandro J.
  • Comes, Fabiana L.
  • Cornejo Costas, Emilio
  • Damarco, Jorge H.
  • D'Albora, Francisco
  • De Llano, Hernán
  • Diez, Fernando J.
  • Fedullo, Eliana
  • Folco, Carlos M.
  • Fridenberg, Juan Pablo
  • Galvan Greenway, Juan P.
  • Gamberg, Guillermina
  • García Berro, Diego
  • Grabivker, Marcos
  • Haddad, Jorge
  • Litvin, César. R.
  • López Biscayart, Javier
  • Manonellas, Graciela N.
  • Mozetic, Santiago
  • Navas Rial, Claudio
  • Nercellas, Marta
  • Paturlanne, Gustavo H.
  • Perez, Daniel G.
  • Robiglio, Carolina
  • Rosembuj, Tulio R.
  • Ruetti, German J.
  • Straccia, M. Verónica
  • Torassa, Marcos
  • Turano, Pablo
  • Varela, Pablo S.

Lo expuesto, sin perjuicio de los Profesores de Universidades Nacionales y/o Extranjeras, o profesionales y/o funcionarios que se desempeñen en la disciplina, y que en el futuro fueran invitados a dictar clases en el Programa.

VII) Estudiantes

a) Requisitos de admisión: descripción detallada de la totalidad de los requisitos necesarios para ser admitido en el posgrado.

a) Ser abogado o graduado en Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires o de otra Universidad argentina reconocida o extranjera.

b) Presentar un Currículum Vítae y una Fundamentación de los objetivos académicos de la inscripción en el Programa de Actualización y Profundización en Derecho Penal Tributario, que serán evaluados por la Dirección del Programa.

b) Criterios de regularidad: explicitar los criterios en relación con el Plan de Estudios y la presentación del trabajo final o el examen final.

En relación con las condiciones de regularidad en los cursos se seguirá el criterio establecido en las normas complementarias para el funcionamiento que emplea el Departamento de Posgrado.

La formación del “Programa de Actualización y Profundización en Derecho Penal Tributario” concluirá con la presentación y aprobación de una monografía que constituirá un trabajo original producto de una investigación, y que implique un aporte a la problemática del Derecho Penal Tributario.

La monografía podrá resultar:

1) Aprobada, pudiendo aconsejarse el ofrecimiento de su publicación
2) Devuelta, para su modificación o ampliación, otorgando plazo al efecto
3) Rechazada

c) Requisitos para la graduación:

1) Tener aprobados los Módulos y Seminario del Programa de Enseñanza mediante las evaluaciones correspondientes.
2) Una vez cumplido 1) , entregar y aprobar una monografía individual, conforme se indica en Apartado anterior.

VIII) Mecanismo de auto evaluación:

Descripción de las actividades de auto evaluación que se han previsto para el mejoramiento del posgrado:

Los mecanismos de auto evaluación del Programa serán los siguientes, sin perjuicio de los que pudieran establecerse en el futuro:

a) Encuestas de satisfacción del alumnado, a realizarse a la finalización de la cursada de cada Módulo, así como al momento de entrega del trabajo monográfico con el que se aprueba el Posgrado.
b) Informes anuales del Coordinador Académico a la Dirección del Programa, para la propuesta de actualización y/o reforma del Programa de Enseñanza, de acuerdo con las opiniones y experiencias recabadas del cuerpo docente y el alumnado.
c) Reuniones periódicas entre la Dirección del Programa, el Coordinador Académico y cuerpo docente, a fin de intercambiar experiencias y opiniones.

Los mecanismos detallados se referirán a la adecuación de los objetivos acordados y estrategias implementadas, el desempeño docente, rendimiento logrado y la satisfacción de los alumnos.

Programa desagregado- Contenidos mínimos

Módulo 1:

Introducción al estudio del derecho tributario y de los recursos de la seguridad social
Principios constitucionales de la tributación – legalidad – reserva de ley - igualdad – no confiscatoriedad – generalidad – justicia tributaria - doble imposición – distribución constitucional de potestades tributarias – régimen de coparticipación
La relación jurídico-tributaria - Hecho imponible y obligación tributaria – Sujetos activos de la potestad de imposición y de la potestad tributaria - Sujetos pasivos de la relación tributaria: el contribuyente; el retenedor; el sustituto – Ley 11.683: diferentes supuestos de responsabilidad
La obligación tributaria - Medios de extinción de la obligación tributaria – prescripción en materia tributaria - Beneficios fiscales - exenciones – desgravaciones- diferimientos – liberaciones - reducciones – reintegros – recuperos – devoluciones
Las declaraciones juradas originales y rectificativas: naturaleza jurídica y efectos. Procedimiento tributario – Facultades de verificación y fiscalización - Determinación de Oficio: distintos sistemas. Presunciones y ficciones tributarias – Procedimiento sumarial – régimen recursivo
Sistema tributario argentino – Principales tributos nacionales. Tributos provinciales, con especial referencia a la Provincia de Buenos Aires y la Ciudad A. de Buenos Aires.
Recursos de la Seguridad Social – Régimen de capitalización y de reparto - Procedimiento liquidatorio en materia de Seguridad – régimen recursivo. Competencias subnacionales en materia previsional y de seguridad social.

Introducción al estudio del derecho penal y penal económico
Los delitos dolosos de comisión – La acción, El tipo penal, tipicidad objetiva, los delitos de lesión, delitos de peligro, delitos de pura actividad - Tipicidad subjetiva, dolo, los especiales elementos subjetivos distintos del dolo, teoría del error; antijuridicidad, culpabilidad, punibilidad: excusas absolutorias. Tentativa. Los delitos de omisión: El delito propio de omisión, tipicidad. Antijuridicidad. El delito de omisión impropia. Tipicidad: la posición de garante; la causalidad de la omisión. El dolo en los delitos omisivos
Imputabilidad de las personas de existencia ideal
Autoría y participación: Autoría - Formas de la autoría
Legitimación del derecho penal en la actividad económica – derecho penal económico y derecho penal de la empresa – delitos económicos y criminalidad de cuello blanco - justificación de un sistema represivo en materia tributaria: infracciones administrativas y delitos penales – Posiciones en favor y en contra de la criminalización de los ilícitos tributarios – Leyes penales especiales

Módulo 2:

Bases constitucionales del Derecho Penal Tributario
Los principios constitucionales del derecho penal y su influencia en el ámbito del derecho tributario: principios de culpabilidad y legalidad penal
La garantía contra la autoincriminación coactiva y los deberes de colaboración con la administración tributaria.
Principio de inocencia y la utilización de presunciones y ficciones tributarias. Jurisprudencia en materia penal e infraccional
Principio de legalidad y leyes penales en blanco. Ley penal más benigna.

La represión de los Incumplimientos a la norma Tributaria
El control del pago de tributos como un problema político criminal. Evolución histórica del tratamiento de los ilícitos fiscales. El bien jurídico tutelado en el derecho penal económico y penal tributario – Delitos previsionales y bien jurídico tutelado - Tributos provinciales en orden al bien jurídico penalmente tutelado
Distintas formas de resistencia frente al tributo: el fraude de ley en materia tributaria, elusión tributaria, economía de opción y planificación fiscal. Evasión, omisión y defraudación tributaria
Cláusulas antielusivas generales y específicas: ejemplos (principio de la realidad económica, presunciones y ficciones legales, precios de transferencia, normas de sub-capitalización, Etc)
La represión del ilícito fiscal en el ordenamiento positivo nacional. Ley 11.683: ilícitos formales y materiales. Códigos fiscales de la Provincia de Buenos Aires y de la Ciudad A. de Buenos Aires

Módulo 3

Ley penal tributaria: parte sustantiva – delitos tributarios
Evasión impositiva simple. Tipo penal objetivo y subjetivo. Naturaleza jurídica de los montos. Sujeto activo y pasivo del delito. Participación delictiva Delito por comisión y por omisión. El Dolo en el delito de Evasión. Tentativa.
Relaciones concursales con otra figuras delictivas. Descripción de la conducta típica en derecho comparado (lavado de activos, contrabando, defraudación, infracciones fiscales). El delito fiscal como delito precedente del de lavado de activos.
Evasión impositiva agravada. Inc a y b) art. 2 del Régimen Penal tributario. Naturaleza jurídica del monto en el caso del inc. a). Distintos supuestos en el caso del inc. b)
Evasión impositiva agravada inc. c) del art. 2 RPT. Relaciones con el Aprovechamiento indebido de beneficios fiscales del art. 3° RPT.
Evasión impositiva agravada inc. d) del art. 2 RPT - Utilización de facturas (o documentos equivalentes) material o ideológicamente falsos.
Apropiación indebida de tributos. Tipicidad objetiva y subjetiva. Antijuridicidad y culpabilidad. Jurisprudencia
Ley penal tributaria: parte sustantiva – delitos previsionales
-Evasión previsional simple - supuestos agravados
-Apropiación indebida de recursos de la seguridad social: Tipicidad objetiva y subjetiva. Antijuridicidad y culpabilidad. Jurisprudencia
Ley penal tributaria: parte sustantiva – delitos fiscales comunes
Obtención fraudulenta de beneficios fiscales. Antecedentes y reforma ley 27.430
Insolvencia fiscal fraudulenta: tipo objetivo y subjetivo. Aspecto temporal del delito. Jurisprudencia
Simulación dolosa de cancelación de obligaciones: tipo objetivo y subjetivo. Jurisprudencia.
Alteración dolosa de registros, apartados 1) y 2): tipo objetivo y subjetivo. Los registros del Fisco. Jurisprudencia
Asociación ilícita tributaria: tipo objetivo y subjetivo. Características. Análisis en relación al art. 210 del C.P.
Derecho Penal Tributario: parte sustantiva (general)
El Art. 13: la cláusula del actuar en lugar de otro. Responsabilidad penal tributaria de los entes de existencia ideal.
Autoría y participación en materia penal tributaria. Delitos de mano propia. Responsabilidad penal profesional (art. 15 a) RPT). Relevancia penal de las conductas neutrales
Agravantes genéricos (art. 12 y 15 b).
Imputación objetiva en el ámbito del delito fiscal
Teoría del error en el delito fiscal
Prescripción penal y sus particularidades en materia penal tributaria
Casos usuales de evasión – análisis dogmático y jurisprudencial: salidas no documentadas; usinas y usuarios de facturas apócrifas. Ajustes técnicos y defraudatorios. Ingresos provenientes de actividades ilícitas. Modalidad más usuales de fraude en impuestos de sellos y a los ingresos brutos.
Aspectos internacionales del fraude fiscal: paraísos fiscales – el accionar de las empresas multinacionales en materia de planificación fiscal abusiva – abusos de convenios para evitar la doble imposición – precios de transferencia – alternativas de financiamiento de los negocios y su trascendencia tributaria.
Extinción de la acción penal por cancelación de obligaciones. Art. 16 RPT. Antecedentes leyes 23.771, 24.769 y 26.735. ámbito objetivo. Requisitos. Reglamentación.
Sistemas de represión del delito tributario en derecho comparado

Módulo 4

Ley Penal Tributaria: parte adjetiva
Denuncia penal: determinación de oficio y/o la convicción administrativa en el régimen actual - caracteres de la determinación de oficio tributaria y/o previsional - Naturaleza jurídica de la determinación de oficio: cuestión prejudicial, cuestión previa, condición de procedibilidad de la acción penal – declaraciones juradas rectificativas a instancia de la inspección fiscal – oportunidad - procedimiento de verificación y determinación de la deuda frente a una denuncia de tercero - excepción a la obligación administrativa de denunciar: requisitos para la no denuncia. Sistemas procedimentales en derecho comparado y su incidencia en la investigación del fraude fiscal Aspectos relevantes en materia procesal fiscal de las provincias.
Procedimiento para la no formulación de la denuncia penal. Art. 19 RPT. Supuestos. Reglamentación.
Sustanciación del procedimiento penal y tributario: Art. 17 y 20 RPT. Prejudicialidad penal en materia sancionatoria y tributaria. La aplicación sucesiva de sanciones administrativas y principio constitucional de prohibición de la múltiple persecución penal
Sujetos del sistema Penal Tributario: Distintos roles de los Organismos Recaudadores en el derecho provincial, nacional y comparado. Competencia judicial.
Principio de oportunidad en materia penal: su aplicación a la materia penal tributaria.
Medidas urgentes – Art. 21 RPT y 35 de la Ley 11.683
Allanamiento de domicilio e inviolabilidad del domicilio. El domicilio de las personas jurídicas.
Probation. Art. 19 de la ley 26.735. Constitucionalidad y vigencia.
Principios generales del derecho procesal penal
La libertad del imputado durante el proceso penal
Medios de prueba. La prueba pericial contable
Juicio oral
Régimen recursivo en materia procesal penal
Estrategia en la defensa y en la investigación del delito fiscales.

BIBLIOGRAFíA

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43. Revistas del Centro Argentino de Estudios en lo Penal Tributario, Buenos Aires
44. Artículos y ponencias de autores varios